证监会发布2020年度证券审计市场分析报告(8)

年报审阅发现，个别公司存在以下情形：本年计提大额商誉减值损失及应收账款信用减值损失并导致亏损，注册会计师认为商誉减值计提依据不充分，也未能获取与应收账款信用减值损失相关充分适当的审计证据，发表了保留意见；应收账款及存货占到资产总额的一半以上，本年应收账款函证回函比例较低，存货外观相似、无法区分，注册会计师难 以就应收账款、存货获取充分适当的审计证据，同时注册会计师难以确认本期成本结转的准确性、预计负债的完整性， 发表了保留意见。注册会计师未恰当识别商誉减值损失及应收账款信用减值损失对于公司盈亏具有的重大、广泛影响， 未对涉及应收账款、存货、营业成本、预计负债等多个重要报表项目相关错报的广泛性作出恰当判断，存在以保留意见代替无法表示意见的问题。
4.未按照监管规则有关要求出具专项说明
根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则 14 号— —非标准审计意见及其涉及事项的处理（2020 年修订）》、 《监管规则适用指引——审计类第 1 号》及相关规定，发表非标意见的注册会计师应当针对审计意见中涉及的相关事项出具专项说明，充分披露“错报”、“受限”、重要性水平、广泛性、上期非标事项在本期的情况等。
年报审阅发现，部分注册会计师存在未对非标事项出具专项说明、未披露重要性水平（包括选取基准及百分比、计算结果、选取依据）、广泛性的判断过程、受限的具体情况、上期非标事项在本期消除或变化的判断过程及结论等问题。
（二）收入审计相关问题
1.未恰当识别及应对收入相关重大错报风险
根据审计准则及沪深交易所股票上市规则，注册会计师应当执行风险评估程序，通过了解被审计单位及其环境，了解内部控制，基于收入确认存在舞弊风险的假定，识别和评估财务报表重大错报风险；最近一个会计年度经审计扣非净利润为负值的公司应当在年度报告中披露营业收入扣除情况及扣除后的营业收入金额，负责审计的会计师事务所应当 就此出具专项核查意见。
年报审阅发现，个别上市公司存在以下情形：主营化学产品的生产与销售，但本年收入主要来自贸易业务，并且贸易客户及供应商单一，公司已于 2020 年 10 月停止与贸易客户及供应商的业务往来，若扣除贸易收入将触及退市风险警示财务标准；主营旅游服务，在业绩预亏公告中披露预计营业收入低于 1 亿元，可能被实施退市风险警示，随后却将往年一贯计入资产处置收益的生物资产销售收入计入营业收 入，导致营业收入大幅增长并达到 1 亿元的收入规模，规避退市风险警示。注册会计师未充分考虑公司面临的退市压力，未审慎判断贸易收入、生物资产销售收入的性质及特点， 未了解相关内部控制，未能恰当识别及评估收入相关重大错报风险，出具的收入专项核查意见不够审慎。