证监会发布2020年度证券审计市场分析报告(6)

5.资金占用与违规担保风险进一步揭示，部分公司风险化解初见成效
71 家上市公司非标事项涉及关联方资金占用或违规担保，较上年增加 9 家，资金占用的主要方式包括资金拆借、 无商业实质的预付采购款或工程款、对外投资或合作开发等，相关审计报告对资金占用及违规担保的风险揭示更为充分。另外，往年因资金占用或违规担保被出具非标报告的公司中，15 家公司已解决相关问题，本年被出具标准无保留意见，8 家公司已部分解决相关问题，审计意见有所减轻，资金占用及违规担保风险化解初见成效。
（二）关键审计事项
4,299 份审计报告共包含 8,593 项关键审计事项，其中资产减值 3,761 项、收入确认 3,485 项、资产确认 251 项、 公允价值计量 213 项，企业合并及长期股权投资 192 项，占 比分别为 43.8%、40.6%、2.9%、2.5%、2.2%。
1.关键审计事项均值略低于上年，主要领域仍为资产减值和收入确认
除 33 份无法表示意见外，审计报告披露的关键审计事项少至 1 项，多至 5 项，平均为 2.01 项，较上年略有下降。19 家证券所披露的关键审计事项均值高于总体均值，较去年增加 1 家。其中，披露最多的证券所平均每份审计报告披露了 2.78 项关键审计事项，比披露最少的证券所多出 1.78 项。关键审计事项主要领域仍为资产减值和收入确认（7,246 项， 84.3%），远超其他关键审计事项。
2.金融资产减值事项有所增加，商誉减值事项占比下降
资产减值事项中，金融资产减值为 1,722 项、商誉减值 为 947 项、存货减值为 775 项、非流动资产减值为 317 项， 占比分别为 45.8%、25.2%、20.6%及 8.4%。同比上年，金融资产减值占比提升 2%，金融资产减值的重要性进一步提升。同时，商誉减值占比下降 3%，随着上市公司商誉价值逐步下 降（1.1 万亿，下降 7%），商誉减值重要性有所降低。
3.收入确认事项显著增加，审计应对体现新收入准则要求
收入确认事项为第二大关键审计事项，同比去年，将收入确认作为关键审计事项的公司增加了 715 家，增长较为显著。收入的发生、准确性、截止等认定在关键审计事项描述 及应对程序中均有提及。本年注册会计师在了解和评价与收 入确认相关的关键内部控制的设计及运行有效性，检查重大合同，执行收入截止性测试、收入及毛利变动分析性程序、 复核收入相关披露等审计应对以外，增加了按照五步法要求检查与收入确认相关的重要合同条款，评价管理层对履约义务、可变对价、控制权转移等会计判断及估计等审计应对， 能够体现新收入准则相关要求。