证监会发布2020年度证券审计市场分析报告(4)

（三）换所公司整体非标意见占比较高，八成换所公司审计意见未变化
换所公司中，69 家公司被出具非标意见，占换所公司总数的 17.3%，远高于上市公司总体非标意见占比（5.9%）， 非标事项涉及持续经营存疑、关联方资金占用及违规担保、 资产减值、立案调查、预计负债等问题。其中，3 家已退市，36 家换所公司被实施退市风险警示或其他风险警示。此外， 换所公司中 331 家公司审计意见未变化，占比超八成，另有 24 家公司意见加重，43 家公司意见减轻。
（四）换所原因分布发生变化，信息披露质量有待提升
上市公司变更审计机构相关公告显示，259 家公司根据实际控制人、股东要求或公司自身发展需要换所；50 家公司由于审计团队加入其他会计师事务所而换所；42 家公司由于与前任审计机构存在资源配置、意见、收费等分歧换所；41 家公司为满足国资委、财政部门对审计机构轮换的规定换所；6 家公司由于前任审计机构被立案调查换所。同比上年， 按照实际控制人、股东要求或公司自身发展需要换所数量大幅提升，其中因自身发展需要换所的大部分公司未能详细披露发展需要的具体信息，换所信息披露质量有待提升。
（五）头部证券所主动调整客户结构，审计生态发生良性变化
自新《证券法》实施以来，证券违法违规成本显著提高，审计机构法律责任被进一步压实，部分规模较大的头部证券所进一步强化风险源头把控，主动辞任高风险上市公司客 户，同时通过 IPO 增量抵销减少的存量，逐步提升客户质量， 收窄风险敞口，实现从业绩先行向质量先行的转变，审计生态发生良性变化。
四、上市公司 2020 年度审计报告分析
（一）审计意见
截至 2021 年 4 月底，4,299 家上市公司披露了审计报告。从审计意见看，4,156 份审计报告为无保留意见（带有解释性说明的无保留意见 112 份）、110 份为保留意见、33 份为无法表示意见，分别占比 96.7%、2.5%和 0.8%；非标意见总计 255 份，占比 5.9%。为便于分析，本文将带持续经营重大不确定性段、强调事项段及其他信息段中包含其他信息未更正重大错报说明的无保留意见合称为“带有解释性说明的无保留意见”，2020 年度上市公司年报审计意见具体情况如下 表所示。
表 4.1 2020 年度上市公司年报审计意见类型